2014 年1-3月，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布或修訂下列準(zhǔn)則或解釋，且除《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》仍處于征求意見階段外，其他規(guī)定自2014年7月1日執(zhí)行：
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序號
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準(zhǔn)則名稱
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備注
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1
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資
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修訂
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2
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬
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修訂
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3
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
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修訂
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4
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表
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修訂
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5
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量
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新發(fā)布
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6
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排
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新發(fā)布
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7
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露
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新發(fā)布
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8
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號
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解釋
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9
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金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計(jì)處理規(guī)定
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解釋
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10
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企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)
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征求意見
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對于上述1-9項(xiàng)以下簡稱“新準(zhǔn)則”，2014年1月1日前執(zhí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、解釋、講解等其他規(guī)定以下簡稱“舊準(zhǔn)則”，下面對新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行分析，并對2014年7月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則的賬務(wù)處理及報(bào)表列報(bào)進(jìn)行講解。
一、新舊準(zhǔn)則差異
（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資
1、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按照《CAS 22—金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理。——詳見準(zhǔn)則第二條
實(shí)務(wù)中原持股比例不足20%，按照成本法在長期股權(quán)投資下核算的投資，調(diào)整至“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。
2、規(guī)定投資性主體對不納入合并范圍的子公司投資，調(diào)整至“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。——詳見準(zhǔn)則第三條
3、強(qiáng)調(diào)合并時(shí)對被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”。——詳見準(zhǔn)則第五條
4、主體可以將通過投資主體間接持有的對聯(lián)營企業(yè)的投資以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對直接持有的采用權(quán)益法。——詳見準(zhǔn)則第九條
5、投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。明確了外幣報(bào)表折算差額、專項(xiàng)儲備的處理。——詳見準(zhǔn)則第十一條
6、投資分步變?yōu)槁?lián)營按照公允價(jià)值認(rèn)定法處理：投資成本為原持有權(quán)益的公允價(jià)值加上追加投資所支付對價(jià)的公允價(jià)值——即視同投資方處置原持有的股權(quán)然后再購入聯(lián)營投資；分步購買實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，區(qū)分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表：個(gè)別報(bào)表中的投資成本為原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和；合并報(bào)表中視同處置原股權(quán)然后再購入子公司，原股權(quán)按購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量。——詳見準(zhǔn)則第十四條
7、聯(lián)營分步處置變?yōu)橥顿Y的，視同全部處置聯(lián)營然后再購入投資，剩余股權(quán)按公允價(jià)值計(jì)量；分步處置喪失子公司控制權(quán)的，區(qū)分個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表：個(gè)別報(bào)表中，剩余股權(quán)構(gòu)成共同控制或重大影響的—追溯采用權(quán)益法，剩余股權(quán)構(gòu)成金融資產(chǎn)的—按喪失控制之日的公允價(jià)值計(jì)量；合并報(bào)表中視同處置子公司然后再購入股權(quán)，剩余股權(quán)按喪失控制之日的公允價(jià)值重新計(jì)量。——詳見準(zhǔn)則第十五條
8、被劃分為持有待售的聯(lián)營及合營投資，不再適用權(quán)益法；已劃分為持有待售的權(quán)益法核算的投資，不再符合劃分為持有待售條件的，按權(quán)益法追溯調(diào)整。——詳見準(zhǔn)則第十六條
9 、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會計(jì)處理（處置時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，被投資單位結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)）。——詳見準(zhǔn)則第十七條
10、要求追溯調(diào)整，具體見三、2014年7月1日首次執(zhí)行的銜接。
具體差異見：附件1《CAS 2—長期股權(quán)投資》2006VS 2014
（二）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬
1、明確職工薪酬包括提供給職工利益相關(guān)方的福利（配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺囑及其他受益人等）。
2、明確職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
3、明確計(jì)提范圍包括按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。
4、明確離職后福利計(jì)劃定義：企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。包括設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃和養(yǎng)老、失業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)。增加設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的定義及賬務(wù)處理；企業(yè)繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)屬于設(shè)定提存計(jì)劃。
5、明確辭退福利和其他長期職工福利的會計(jì)處理。
6、增加設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃披露要求，增加短期利潤分享計(jì)劃、辭退福利和其他長期福利的披露要求。
7、對于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長期職工福利需追溯調(diào)整，比較報(bào)表不需要調(diào)整。
具體差異見：附件2《CAS 9—職工薪酬》2006VS2014
（三）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
1、將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，增加“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”。
2、增加“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”。
3、庫存股下增加“其他綜合受益”項(xiàng)目
4、增加其他綜合收益的披露要求。
5、增加終止經(jīng)營的披露要求。
具體差異見：附件3《CAS 30—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》2006VS 2014
（四）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表
1、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
準(zhǔn)則第二十一條至第二十五條對投資性主體進(jìn)行了詳細(xì)定義。
2、擴(kuò)展了“控制”的定義，對“控制”的定義融入了實(shí)質(zhì)重于形式原則情況下的各種情況，與原有實(shí)務(wù)中對控制的判斷無實(shí)質(zhì)性差異。
3、明確子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫存股”項(xiàng)目列示。
4、明確順流逆流交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷：
（1）母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。
（2）子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。
5、明確合并或處置業(yè)務(wù)與合并或處置子公司處理相同。
6、因首次采用本準(zhǔn)則導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。比較期間已喪失控制權(quán)的原子公司，不再追溯調(diào)整。
具體差異見：附件4《CAS 33—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》2006VS 2014
（五）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量
本準(zhǔn)則為“補(bǔ)充性質(zhì)”準(zhǔn)則，在其他準(zhǔn)則要求公允價(jià)值計(jì)量的情況下，規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的方法。
準(zhǔn)則共分為十三章：
第一章總則，明確公允價(jià)值的定義、適用情況。
第二章至第七章規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的框架，包括框架的構(gòu)成要素，以及這些要素的運(yùn)用（第二章-第七章是以金融資產(chǎn)為計(jì)量對象。
第二章相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，明確公允價(jià)值計(jì)量的對象，以及對象既可以為單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債，也可以為組合。
第三章有序交易和市場，明確公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)平臺，即為公允價(jià)值是在主要市場（或最有利市場或假定最有利市場）的有序交易下產(chǎn)生的。
第四章市場參與者，明確公允價(jià)值計(jì)量的參與方必須是在獨(dú)立的、熟悉情況的、有能力并且自愿的前提下進(jìn)行的交易各方。
第五章公允價(jià)值初始計(jì)量，明確初始計(jì)量時(shí)，交易價(jià)格（買方價(jià)格）與公允價(jià)值（賣方價(jià)格）不一致時(shí)，差額相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，但其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
第六章估值技術(shù)、第七章公允價(jià)值層次，規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量的取值。
第八章-第十章，延伸到非金融資產(chǎn)、負(fù)債及自身權(quán)益工具、風(fēng)險(xiǎn)可抵消的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的組合中公允價(jià)值的運(yùn)用。
第八章規(guī)范非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，第九章規(guī)范負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。第十章規(guī)范市場風(fēng)險(xiǎn)或信用風(fēng)險(xiǎn)可抵銷的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。
第十一章規(guī)范公允價(jià)值披露。
第十二章銜接規(guī)定，不要求追溯調(diào)整。
第十三章明確自2014年7月1日執(zhí)行。
具體規(guī)定見：附件5《CAS 39—公允價(jià)值計(jì)量》2014
（六）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排
本準(zhǔn)則規(guī)范了各類合營安排情況的會計(jì)處理：
合營安排：是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。
集體控制，是指除全體參與方組合外，可有一個(gè)以上的參與方組合形成控制。則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理；
共同控制：是指除全體參與方組合外，僅有一種參與方組合才能形成控制。如為共同控制企業(yè)，按照權(quán)益法核算投資；
如為共同控制經(jīng)營，除投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失外，其他交易或事項(xiàng)的處理均按照各自實(shí)際承擔(dān)的金額進(jìn)行處理，共同交易或事項(xiàng)按照份額分?jǐn)偞_認(rèn)。
具體規(guī)定見：附件6《CAS40—合營安排》2014
（七）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露
本準(zhǔn)則是在附注中細(xì)化規(guī)范合并報(bào)表中企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。
本準(zhǔn)則要求披露其他主體的確認(rèn)依據(jù)以及在各類主體中要求披露的內(nèi)容，并要求除未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益披露外，其他均要求追溯披露比較信息。
具體規(guī)定見：附件7《CAS41—在其他主體中權(quán)益的披露》2014
二、2014年半年報(bào)與新準(zhǔn)則的銜接
上海證券交易所發(fā)布《關(guān)于在2014年半年報(bào)中做好新頒布或修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知》在半年報(bào)中進(jìn)行補(bǔ)充披露。
三、2014年7月1日首次執(zhí)行的銜接
（一）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資
在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
追溯調(diào)整的內(nèi)容如下：
1、對原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資；投資性主體對不納入合并范圍的子公司投資；通過投資主體間接持有的對聯(lián)營企業(yè)的投資由“長期股權(quán)投資”調(diào)整至“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。
2、原權(quán)益法核算下未對被投資單位外幣報(bào)表折算差額、專項(xiàng)儲備按比例確認(rèn)的，進(jìn)行追溯調(diào)整確認(rèn)。
3、分步處置或收購股權(quán)的會計(jì)處理按照新準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。
4、劃分持有待售的長期股權(quán)投資至劃分持有待售日起終止權(quán)益法核算。
5、權(quán)益法核算下因處置股權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)的原計(jì)入其他綜合收益的部分，根據(jù)被投資單位實(shí)際情況進(jìn)行追溯調(diào)整。
（二）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬
對于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長期職工福利， 按照本準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。
（三）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)
1、將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，增加“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”。
2、增加“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”。
（四）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表
因首次采用本準(zhǔn)則導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。比較期間已喪失控制權(quán)的原子公司，不再追溯調(diào)整。
（五）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量
不適用
（六）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排
合營企業(yè)重新分類為共同經(jīng)營的，按照準(zhǔn)則要求追溯調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，凈額與終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對合營企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面金額存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
（一）前者大于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調(diào)增比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益；
（二）前者小于后者的，其差額應(yīng)當(dāng)沖減比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益。
（七）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露
不適用。
